W 2024 roku Minister Finansów zaktualizował Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy”. KSR 2 w aktualnym brzmieniu uwzględnia również prezentację wyników przez podmioty korzystająca z estońskiego CIT.
Minister Finansów ogłosił aktualizację KSR 2 komunikatem z 30.7.2024 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 2 „Podatek dochodowy” (Dz. Urz. MF z 2024 r. poz. 81). Po aktualizacji KSR 2 uwzględnia również kwestie związane ze stosowaniem ryczałtu od dochodów spółek.
Stosowanie Krajowych Standardów Rachunkowości nie jest obowiązkowe, jednak zastosowanie się do przedstawionych w nich wytycznych jest pomocne w prawidłowej prezentacji danych.
Poniżej przedstawiam rekomendacje Komitetu zawarte we wspomnianym KSR 2 dotyczące sprawozdań finansowych spółek korzystających z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Różnice przejściowe, rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Spółki w okresie korzystania z ryczałtu od dochodów spółek:
- nie tworzą rezerw i nie ustalają aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na skutki podatkowe podziału lub pokrycia wyniku finansowego netto
- nie ustalają różnic przejściowych.
Wynika to z zaprzestania ustalania wyniku podatkowego i ustalanie wyłącznie wyniku finansowego w okresie korzystania z estońskiego CIT.
Ujęcie podatku od podziału zysku
Spółki korzystające z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
- nie ujmują zobowiązania z tytułu podatku dochodowego oraz rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koniec roku obrotowego,
- ujmują zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego i koszt z tego tytułu w momencie podjęcia uchwały o podziale zysku lub wypłaty zaliczki na poczet dywidendy lub dokonania innej formy dystrybucji na rzecz udziałowców.
Skutkiem ujęcia zobowiązania jest obciążenie rachunku z tytułu podatku dochodowego w okresie, w którym zostało ujęte zobowiązanie.
Powyższe ma zastosowanie do zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek także po zaprzestaniu korzystania z tej formy opodatkowania.
W informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego należy wskazać potencjalne przyszłe skutki podatkowe podziału lub pokrycia wyniku finansowego netto (podatek płatny w przyszłości w przypadku podziału lub pokrycia wyniku finansowego).
Zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej
Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w przypadku podmiotów, które już prowadzą działalność, wiąże się z koniecznością dokonania tzw. korekty wstępnej (art. 7aa ustawy o CIT), która ma usunąć różnice pomiędzy rozliczeniami podatkowymi i bilansowymi. W wyniku korekty wstępnej po stronie spółki może powstać zobowiązanie podatkowe, które wygasa jeśli spółka korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nieprzerwanie przez co najmniej 4 lata podatkowe (art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).
Zgodnie z zaktualizowanym KSR 2 nie ujmuje się zobowiązania z tytułu korekty wstępnej w sprawozdaniu finansowym, jeśli uzasadnione jest, że Spółka spełni warunki dot. wygaśnięcia tego zobowiązania (korzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez co najmniej 4 lata podatkowe).
Jeśli w Spółce powstał podatek z tytułu korekty wstępnej, ale Spółka planuje korzystać z ryczałtu od dochodów spółek przez okres minimum 4 lat podatkowych, to Spółka powinna zamieścić informację o tym zobowiązaniu warunkowym z tytułu korekty wstępnej w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Informacja ta powinna być ujawniana w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego aż do czasu wygaśnięcia tego zobowiązania.
Ukryte zyski
W informacji dodatkowej należy zamieścić informację o kwocie zbiorczej dochodów z tytułu ukrytych zysków (o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 PDOPrU). Nie trzeba jednak wyodrębniać poszczególnych wydatków zaliczonych do ukrytych zysków – chodzi wyłącznie o ujęcie zbiorcze poszczególnych kategorii ukrytych zysków występujących w danej spółce.
Nieujawnione operacje gospodarcze
Do podatku od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych stosuje się KSR Nr 7 – komunikat Ministra Finansów z 27.12.2018 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia aktualizacji Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja” (Dz. Urz. MF z 2019 poz. 2).